Виды износа основных средств предприятия. Виды износа основных фондов Полная, частичная и ускоренная изношенность
Медицинское учреждение (ссудополучатель) в 2010 г. заключило договор безвозмездного пользования сроком на три года с частной организацией (ссудодатель) движимого имущества (мебель, холодильники 1995 г. выпуска, мед. оборудование 1991 г. выпуска). В актах приема-передачи стоимость была указана высокая, хотя имущество было в употреблении. В актах приема-передачи не было отражено, что имущество имеет дефекты. В договоре указано, что ссудополучатель обязан содержать имущество и осуществлять текущий ремонт. Медицинское рентгеновское оборудование к моменту передачи было старым, но в рабочем состоянии, ссудополучатель им пользовался 1 год из трех, затем оборудование частично вышло из строя в связи с физическим износом - монитор стал показывать картинку частично, в связи с чем специалисты медтехники предположили необходимость замены запасной части преобразователя, стоимость которой около 2 млн.руб. (сам аппарат в акте приема-передачи к договору оценен в 1, 5млн. руб.). То есть к моменту окончания действия договора оборудование частично вышло из строя в связи с его физическим 100% износом (оборудованию на момент передачи было более 20 лет). Ссудодатель обратился в суд с требованием возмещения за ремонт. Просим разъяснить со ссылкой на судебную практику, каким образом ссудополучатель может доказать, что на момент получения аппарата у него был 100% износ. Если это будет доказано, позволит ли это освободить в суде ссудополучателя от возмещения за ремонт.
Ответ
«Доказывание факта причинения убытков
Чтобы получить от контрагента компенсацию убытков, нужно сначала доказать, что эти убытки имели место. Возмещение убытков - разновидность . Следовательно, чтобы возникло право на компенсацию убытков, необходимо наличие всех условий, при которых наступает гражданско-правовая ответственность:*
1. Противоправное поведение контрагента
Убытки не могут быть причинены правомерными действиями контрагента. Так, если контрагент воспользовался своим правом на односторонний отказ от исполнения договора, то это не может служить основанием для взыскания с него каких-либо убытков, даже если в результате расторжения договора другая сторона понесла какие-либо имущественные потери. А вот если договор или закон запрещает односторонний отказ, в такой ситуации появляются основания требовать возмещения убытков. Другой пример: если должник по денежному обязательству добросовестно вовремя погашает свой долг перед кредитором, то это не может причинить последнему убытки. Поэтому если стороны договорились об отсрочке платежа и покупатель перечисляет деньги в соответствии с договором, то продавец не может заявить, что эта отсрочка причинила ему убытки. Но если должник нарушил условия договора и погасил свой долг перед контрагентом не вовремя, это может повлечь за собой возникновение убытков.
Следовательно, противоправное поведение контрагента может быть выражено:
- в неисполнении им условий обязательства (например, не перечислил сумму долга);
- в ненадлежащем исполнении условий обязательства (например, не вовремя перечислил сумму долга).
Противоправное поведение контрагента может выражаться в различных формах: неуплата денежных средств, повреждение или присвоение чужого имущества, непередача оплаченного товара, самовольное распоряжение чужим имуществом и т. д.
При этом кредитору необходимо обратить особое внимание на фиксацию факта противоправного поведения контрагента. Например, если покупатель не перечислил денежные средства по договору, подтвердить факт неисполнения условий контракта можно с помощью выписки по расчетному счету, полученной в банке кредитора.
2. Причинение вреда кредитору противоправными действиями контрагента
Одного лишь противоправного поведения не достаточно для возникновения убытков у кредитора. Для этого необходимо, чтобы данным противоправным поведением был причинен вред. Иными словами, у кредитора должны возникнуть неблагоприятные имущественные последствия из-за противоправного поведения должника.
Например, если должник просрочил на три дня оплату долга в 3 тыс. руб. контрагенту, годовой оборот которого исчисляется в десятках миллионов рублей, то это, скорее всего, не повлечет возникновение убытков у кредитора.
Если же организация задолжала своему кредитору несколько миллионов рублей, из-за чего последний не смог приобрести очередную партию товаров для последующего использования в предпринимательской деятельности, и из-за этого последняя на время была приостановлена, то причинение вреда кредитору налицо.
Сложность в том, что на практике может возникнуть множество ситуаций, в которых вывод о наличии или отсутствии вреда не столь очевиден.
При этом нужно учитывать, что вред, причиненный противоправным поведением должника, может быть различного характера ():
‒ реальный ущерб - утрата или повреждение имущества, а также расходы, которые необходимо произвести для восстановления нарушенного права;
Нужно иметь в виду, что если для устранения повреждений имущества истца использовались или будут использованы новые материалы, то по общему правилу расходы на такое устранение включаются в состав реального ущерба истца полностью. При этом не будет иметь значения тот факт, что стоимость имущества увеличилась или может увеличиться по сравнению с его стоимостью до повреждения. Однако суд может уменьшить размер подлежащего выплате возмещения, если ответчик докажет или из обстоятельств дела будет вытекать, что существует иной, более разумный и распространенный в обороте способ исправления таких повреждений подобного имущества.
Кроме того, нужно учитывать, что уменьшение стоимости имущества истца по сравнению с его стоимостью до нарушения ответчиком обязательства или причинения им вреда будет считаться реальным ущербом даже в том случае, когда оно может непосредственно проявиться лишь при отчуждении этого имущества в будущем (например, утрата товарной стоимости автомобиля, поврежденного в результате дорожно-транспортного происшествия).
Такие разъяснения содержатся в постановления Пленума Верховного суда РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума Верховного суда РФ № 25).
‒ упущенная выгода - неполученные доходы, которые лицо получило бы в обычных условиях при отсутствии нарушения его прав.
Поскольку упущенная выгода представляет собой неполученный доход, при разрешении споров, связанных с ее возмещением, нужно принимать во внимание, что ее расчет, который представляет истец, как правило, является приблизительным и носит вероятностный характер. Это обстоятельство само по себе не может служить основанием для отказа в иске.
Такие разъяснения содержатся в постановления Пленума Верховного суда РФ № 25.
Чтобы доказать причинение должником вреда, кредитору достаточно доказать любой из перечисленных видов убытков. При этом кредитору нужно указать размер убытков, которые были ему причинены противоправными действиями должника и которые кредитор просит с должника взыскать.
В отдельных случаях подсчитать точный размер причиненных убытков крайне затруднительно либо вообще не представляется возможным. В таком случае размер возмещаемых убытков суд должен установить с разумной степенью достоверности. При этом суд не может отказать в иске о взыскании убытков лишь по той причине, что истец не доказал точный размер причиненных ему убытков либо их размер не может быть установлен с разумной степенью достоверности. В этом случае суд определяет размер убытков с учетом всех обстоятельств дела исходя из принципов справедливости и соразмерности ответственности допущенному нарушению обязательства..
3. Причинно-следственная связь между противоправным поведением должника и причинением вреда кредитору
Чтобы взыскать с нерадивого должника компенсацию убытков, нужно доказать, что эти убытки возникли именно из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения им условий заключенного договора.
Ведь если между убытками кредитора и противоправным поведением должника нет причинной связи, то оснований для взыскания убытков с должника не имеется.
В одних случаях причинная связь очевидна. Например, несогласованная с арендодателем перепланировка помещения неизбежно ведет к возникновению у последнего убытков, связанных с необходимостью привести помещение в первоначальное состояние. В этом случае арендодателю остается только доказать, что он понес соответствующие расходы на приведение объекта аренды в первоначальное состояние».
Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Основные средства (ОС) становятся со временем непригодными с принесением прибыли от своей работы или без этого. Если их иногда физически еще можно использовать, то случается, что это не выгодно из-за влияния технического прогресса (имеющаяся технология становится «отсталой»). Расскажем в статье про виды износа основных средств, методы их оценки и учета.
Понятие износа основных средств
Чтобы предприятия имели возможность вовремя технически перевооружать производственные мощности и идти в ногу со временем, придуман механизм постепенной компенсации изнашивания ОС (используются в норме свыше года) за счет приобретателей продукции (закладывается в цену товара).
Однако такие данные бухучета не подразумевают фактическое состояние и рыночную цену объектов. При бережном осуществлении использования ОС возможно сохранение их работоспособности и по достижении 100% изношенности (полная амортизация). Рыночное ценообразование опирается в основном на другие параметры, нежели износ (в частности, на спрос и предложение).
Износ ОС подразделяется на следующие разновидности:
Особенности физической изношенности
Существует физическое ухудшение качественных характеристик ОС, обусловленное:
- эксплуатацией (детали оборудования стираются, ломаются и иным образом изнашиваются);
- природными явлениями (коррозия от влаги, выгорание под солнцем, выветривание и т.п.).
У физического износа есть продуктивный подвид, когда изнашивание вызывает процесс производства. При непродуктивном подвиде изнашивание не обусловлено активной эксплуатацией. Оно развивается по причине простоя (консервации). Возмещению из стоимости продукции подлежит только продуктивный подвид, а непродуктивный является убытком.
Изношенность в физическом проявлении высчитывается следующими способами:
- Коэффициент изношенности равен отношению суммарного выражения износа к цене приобретения:
К и = И * 100 / С перв
- Объекты, время эксплуатации которых короче нормативного, изнашиваются следующим образом:
К и = Т ф * 100 / Т н
Где Т ф – это продолжительность применения фактическая, а Т н – в норме.
- Если период применения ОС превышает норму, то изношенность высчитывается таким образом:
К и = Т ф * 100 / Т н + Т в
При этом Т в – это предполагаемый период применения, сверх нормативного срока.
- Изношенность зданий можно вычислить так:
К и = ∑ d i * a i
d i – доля i-го конструктивного элемента здания в его цене, а a i – это его % изношенности.
Моральное изнашивание основных средств
Моральное изнашивание не зависит от технической исправности ОС. Оно обусловлено прогрессированием науки и техники, из-за чего уменьшается выгода от применения устаревших технологий.
В данном случае различают 2 разновидности изношенности, связанные с:
- нецелесообразностью и экономической неэффективностью использования ОС, связанной с появлением на рынке аналогичного оборудования с более низкой стоимостью;
- устареванием технологии объекта.
Формула для определения моральной изношенности в первом случае:
К ми = С перв – С восст * 100 / С перв
Где С перв и С восст – цена приобретения и восстановительная стоимость.
Во втором случае формула выглядит следующим образом:
С уст = С совр * П уст / П совр
С уст и С совр – это восстановительная стоимость современного и устаревшего объекта, а П совр и П уст – соответствующая производительность ОС.
Устранимый физический износ возможно ликвидировать при помощи ремонта, реставрации или реконструкции. Изношенность устранять не имеет смысла, если расходы на приведение в пригодность обходятся дороже, чем прирост цены ОС.
Последствия моральной изношенности может устранить модернизация или реконструкция.
Полная, частичная и ускоренная изношенность
Изношенное не полностью (частично) ОС еще можно применять в каких-то производственных процессах. За 100% амортизацией ОС не следует автоматическое списание фактически рабочего имущества. Моральный износ встречается в скрытой форме. Такое явление наблюдается при наличии достоверной информации о выпуске в ближайшее время нового оборудования с большей производительностью и улучшенными характеристиками.
Ко многим ОС (активная часть) можно применить ускоренные параметры износа (более, чем в 2 раза быстрее нормы) после согласования уполномоченных органов субъектов РФ. Кроме того, для субъектов малого бизнеса существует возможность ускорения изношенности ОС (в 2 раза быстрее нормы).
Виды ОС с определением изношенности и без нее
ОС, по которым определяется изношенность:
| Вид ОС | Определяется | Не определяется | |
| Недвижимость | Здания и сооружения, за исключением уникальных объектов (памятник искусства или архитектуры). | Земля, недра и природные ресурсы; жилой фонд, не приносящий прибыли | Имущество, полученное бесплатно (принятое в дар, безвозмездное пользование и т.д.), и в отношении которого применена консервация; объекты городской инфраструктуры, в том числе автодороги; ОС организаций, расположенных за рубежом; ОС со 100% амортизацией |
| Движимое имущество | Нематериальная часть активов; объекты, являющиеся передаточными устройствами; инвентарь; транспорт; техника; деревья и кустарники, живые изгороди, озеленительные и декоративные насаждения в эксплуатационном периоде, рабочий скот. | Наглядные пособия в кабинетах и лабораториях; фонды библиотек и киностудий; специфические театральные средства; музейные экспонаты и произведения искусства; зеленые насаждения, не достигшие эксплуатационного периода; продуктивный скот, буйволы, волы, олени; живность зоопарков. | |
Учет изношенности ОС на предприятии
ОС рассчитаны на долгосрочное использование изнашиваются на протяжении более 12 месяцев. Изношенность в денежном выражении называется амортизацией. Чтобы заменить впоследствии полностью изношенные активы, предприятие делаются амортизационные накопления. Возмещается износ из цены произведенных товаров.
Амортизация равна соответствующему % от цены приобретения ОС. Исчисление амортизации по наиболее популярному способу (линейный) производится следующим образом:
- Норма амортизации в год = 100%/срок службы.
- Годовая сумма = балансовая стоимость*норма в год
- Сумма помесячная = годовая сумма/12
Износ начинает исчисляться с 1 числа последующего периода, после даты поступления ОС.
Проводки при износе основных средств
Виды типовых проводок со счетом 02 (Амортизация ОС):
| Дебетовые проводки | ||
| Дебетовый счет | Кредитовый счет | Действия с амортизацией ОС |
| 02 | 01 | Списание по факту выбытия ОС в связи с ликвидацией, продажей или безвозмездной передачей. |
| 02 | 02 | Перенесение на отражение в отдельном субсчете при включении ОС в состав объектов, предназначенных к передаче во временное пользование. |
| 02 | 02 | Перенесение на отражение в отдельном субсчете, по факту перевода предназначенных для временного пользования средств в состав ОС. |
| 02 | 03 | Списание по факту выбытия ОС, предназначенных для временного пользования. |
| 02 | 08 | Списание по факту перевода в перечень ОС или нематериальных активов |
| 02 | 79-1 | Списание по переданному филиалу ОС, учитываемому в головном подразделении |
| 02 | 79-1 | Списание по факту передачи головному подразделению ОС, учитываемых в филиале |
| 02 | 79-3 | Списание по факту передачи в доверительное управление ОС, учитываемых у учредителя ДУ |
| 02 | 79-3 | Списание по факту находившегося в доверительном управлении ОС возвращения учредителю ДУ (отдельный баланс ДУ) |
| 02 | 83 | Уменьшение ввиду снижения стоимости имущества при переоценке ОС. Читайте также статью: → “ ». |
| Кредитовые проводки | ||
| 08-3 | 02 | Начисление по ОС, использующимся в строительных работах для целей собственных нужд |
| 08 | 02 | Начисление по ОС, использующимся для целей, связанных с модернизацией и реконструкцией других ОС |
| 08 | 02 | Начисление по ОС, использующимся с целью создания объектов, являющихся нематериальными активами |
| 20 | 02 | Начисление по ОС, использующихся в процессе осуществления основной производственной деятельности |
| 23 | 02 | Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления вспомогательной производственной деятельности |
| 25 | 02 | Начисление по ОС общего производственного характера |
| 26 | 02 | Начисление по ОС общего хозяйственного характера |
| 29 | 02 | Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления обслуживающей производственной деятельности |
| 44 | 02 | Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления деятельности по обеспечению реализации товарных запасов |
| 44 | 02 | Начисление по ОС, использующимся организацией, осуществляющей торговую деятельность |
| 79-1 | 02 | Учет по ОС, предоставленным головным подразделением (в учете филиала) |
| 79-1 | 02 | Учет по ОС, предоставленным филиалом, выделенным в отдельный баланс (в учете головного подразделения) |
| 83 | 02 | Доначисление по ОС, увеличившимся в цене после проведения процедуры переоценки |
| 91-2 | 02 | Начисление по ОС, переданным во временное пользование (когда это не относится к основной деятельности предприятия) |
| 97 | 02 | Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления деятельности, издержки по которой являются расходами будущего периода |
Списание ОС с учета организации
Списывается ОС при исключении его с учета организации. Списание ОС производится при:
- отчуждении – продажи, взноса в уставный капитал, дарении и т.д.;
- прекращении эксплуатации (ликвидации).
Ликвидация ОС осуществляется:
- в случае 100% износа;
- до истечения срока эксплуатации (к примеру, при моральном износе);
- при утрате вследствие чрезвычайной ситуации.
Практические примеры с расчетом суммы износа
Пример расчета износа (амортизации) автомобиля линейным способом.
ООО «Глобус» приобрело за 1800000 рублей служебный легковой автотранспорт 05.04.2015 года и приступило к его эксплуатации с 10.04.2015 года. Необходимо рассчитать его амортизацию на 1.01.2017 года.
- На 1.01.2017 года амортизация = 20 * 30000 = 600000 р.
- Срок фактического использования = 8 + 12 = 20 мес.
- Амортизационные отчисления в месяц = 360000 / 12 = 30000 р.
- Годовая амортизация в суммарном выражении = 3000000 * 20% = 360000 р.
- Годовой % амортизационных отчислений = 100% / 5 = 20%
- Это ОС с нормой срока эксплуатации от 3 до 5 лет. Ввиду того, что автомашина качественная, предприятием применена продолжительность соответствующего периода в течение 5 лет.
Необходимо составить таблицу с данными по начальной и конечной остаточной стоимости в каждом году периода эксплуатации указанного в примере №1 объекта.
| Год | Остаточная стоимость на начало года, р. | Сумма годовой амортизации, р. | Остаточная стоимость на конец года, р. |
| 1 | 1800000 | 360000 | 1440000 |
| 2 | 1440000 | 360000 | 1080000 |
| 3 | 1080000 | 360000 | 720000 |
| 4 | 720000 | 360000 | 360000 |
| 5 | 360000 | 360000 | 0 |
Самые часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. Изношенность и амортизация – это одно и то же?
Нет, это два разных понятия. Изношенность проявляется в виде ухудшения состояния ОС и снижении его цены, а амортизация – это процесс денежного возмещения износа и формирования запасов для покупки новых объектов основного фонда.
Вопрос №2. Включается ли время нахождения имущества на ремонте в срок его службы?
Нет, не включается, период эксплуатации продлевается на соответствующий период.
Вопрос №3. Каким образом возмещается износ из стоимости продукции?
Износ увеличивает себестоимость продукции за счет затрат на амортизацию.
Вопрос №4. Как поступает сумма возмещения изношенности?
Вместе с выручкой от продажи товаров собственного производства, поскольку она заложена в цене.
Вопрос №5. Можно ли потратить деньги от амортизации на другие цели, не связанные с перевооружением производства?
Да, можно. Предприятие решает самостоятельно, каким образом расходовать свои собственные средства: на приобретение основных средств или на другие цели.
Предприятие арендует основные средства. Часть основных средств эксплуатируются за пределами срока полезного использования и пришли в негодность.По договору Арендатор должен возместить Арендодателю ущерб, причиненный повреждением имущества. Другой пункт договора гласит, что имущество возвращается с учетом нормального износа.Может ли считаться повреждением 100%износ? Какие аргументы помогут убедить Арендодателя, что ремонтировать вышедший из стоя объект по причине 100%износа Арендатор не должен.
Нормальный износ – это оценочная категория. Нормативы нормального износа в целях ст. 622 ГК РФ законодательно не утверждены. Суды исходят из того, что если помещение совсем не пригодно к использованию, то это повреждения, а не нормальный износ. На практике при доказывании таких обстоятельств можно заказать экспертизу, но окончательно решение по делу принимать будет суд с учетом положений ст. 71 АПК РФ, то есть на основе всестороннего, полного и объективного исследования фактических обстоятельств и представленных в дело доказательств.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в материалах Системы Юрист.
2. При возврате арендодателю имущества в ненадлежащем состоянии, то есть в ином, чем на момент передачи, за исключением нормального (естественного) износа
Естественный износ подразумевает, что свойства и внешний вид имущества со временем могут меняться, причем независимо от того, кем это имущество будет использоваться – арендодателем, арендатором или иным лицом. Поскольку такое изменение происходит со временем независимо от воли сторон договора, то арендатор обязан вернуть имущество арендодателю с учетом тех же изменений, какие бы произошли, если бы помещение использовалось самим арендодателем или было передано в аренду любому другому лицу.*
В то же время в договоре это общее правило по соглашению сторон можно изменить (ч. 1 ст. 622 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что нежилое помещение будет возвращено арендодателю после косметического ремонта, который должен сделать арендатор по окончании срока аренды.
Возвращение имущества в надлежащем состоянии также предполагает, что не нарушены основные конструктивные характеристики передаваемого имущества. Так, нежилое здание, в котором была осуществлена перепланировка помещений, подлежит приведению в первоначальный вид, если стороны не договорились об ином. Арендатор должен вернуть недвижимое имущество той же площади и этажности, что и было передано по договору во временное владение и пользование.
Кроме того, недопустимы также иные изменения имущества, которые не изменяют его основных конструктивных характеристик (площадь, этажность и т. д.), но влияют на внешний вид имущества и на возможность его использования по назначению, а потому также являются существенными. Например, земельный участок, на котором были возведены временные строения, при отсутствии иного соглашения между сторонами по окончании срока аренды должен быть освобожден от указанных строений.
Галина Богдановская
кандидат юридических наук, судья Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда
Роман Масаладжиу
кандидат юридических наук, ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»
Дмитрий Чваненко
начальник юридического отдела компании «Русский проект»
2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВВО ОТ 30.08.2011 № А43-44205/2009
«По мнению заявителя, при определении разумного естественного износа следует руководствоваться нормативными актами в области финансов, регулирующими амортизационные отчисления, нормами бухучета того же свойства. ООО «Пуховик - НН» считает, что указанные в акте приема - передачи помещения от 16.03.2009 повреждения выходят за рамки нормального естественного износа. Заявитель указывает на то, что им не производилась самовольная установка вентиляции. ООО «Пуховик - НН» полагает, что акт приема - передачи помещения от 16.03.2009 не является надлежащим доказательством, подтверждающим недостатки возвращенного помещения. Кроме того, заявитель считает, что у суда отсутствовали основания для проведения экспертизы.*
В соответствии с абзацем 1 статьи 622 Гражданского кодекса Российской Федерации при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
По правилам статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации , каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Суд установил, что после расторжения договора аренды части недвижимого имущества от 01.09.2008 № 300/1 арендатор возвратил арендодателю помещения в состоянии, не пригодном для использования по целевому назначению, что подтверждается актом приема - передачи от 18.03.2009. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне, полно и объективно исследовав фактические обстоятельства и представленные в дело доказательства, суд пришел к правомерному выводу о доказанности факта причинения убытков ненадлежащим исполнением ООО «Пуховик - НН» обязательств по возврату арендованного имущества в надлежащем состоянии, пригодном для использования по целевому назначению, и обоснованно взыскал с ответчика в пользу истца 140 593 рубля убытков и 10 080 рублей расходов по экспертизе.*
Доводы, изложенные заявителем в кассационной жалобе, окружным судом рассмотрены и отклонены в полном объеме в силу изложенных обстоятельств, а также в связи с тем, что основаны на ошибочном толковании закона».
Любое оборудование, которое задействуется в хозяйственной деятельности коммерческой организации, со временем изнашивается , из-за чего утрачивает производительность и стоимость. Именно поэтому крайне важно следить за техническим состоянием основных фондов, при необходимости проводить их ремонт или модернизацию.
В противном случае задействование в производственных процессах изношенного оборудования может привести к увеличению количества бракованной продукции, а также стать причиной травмирования рабочих, что чревато большими проблемами с законом и материальными затратами.
Определение
Износ – физическая амортизация ОС
, то есть устаревание основного средства по моральным, экономическим или физическим параметрам. Для определения периодичности обновления ОФ субъекты предпринимательской деятельности высчитывают степень износа эксплуатируемого имущества.
В том случае, когда по результатам проведенных исчислений было определено у основного средства только лишь 50% износа, то оно еще может активно задействоваться в производственных процессах. Если процент превысил 70%, то это является сигналом для руководства организации для срочной замены ОС.
Износ ОФ представляет собой утрату первичной стоимости . В процессе активной эксплуатации основных фондов происходит их старение и разрушение, в результате цена на такое имущество начинает снижаться. В бух. учете следует ежемесячно отображать не только (она по сути является выражением износа в денежном эквиваленте), но и износ.
На протяжении всего срока эффективного использования основных фондов субъект предпринимательской деятельности рассчитывает амортизационные начисления, которые включаются в себестоимость изготавливаемой продукции. Благодаря этому удается обеспечить окупаемость основных фондов, а также компенсировать их износ.
Способность субъекта предпринимательской деятельности выявить все степени износа , позволят ему определить насколько целесообразным является задействование тех или иных основных фондов в будущем.
Возможно, будет более полезно для компании с экономической точки зрения заменить используемое в производственном процессе оборудование на более современные агрегаты. В результате грамотные и своевременные действия руководителя, направленные не на ремонт и модернизацию, а на обновление ОФ, положительным образом отразятся на рентабельности.
Виды
Существуют разные виды износа основных средств , которые должны учитывать субъекты предпринимательской деятельности:
Как рассчитать
Субъекты предпринимательской деятельности могут применить несколько способов расчета износа ОФ . Многие организации идут по самому простому пути и используют д, при котором годовая сумма амортизации будет рассчитана в том случае, если известны такие показатели: норма амортизации (при исчислении учитывается период эффективного использования объекта) и первичная стоимость ОС.
Пример . Коммерческая фирма закупила оборудование для производства на сумму 200000 рублей. Его период эффективного использования составляет 5 лет .
Годовая исчисляется таким способом:
100% / 5 лет = 20%
Годовая сумма износа исчисляется:
150000 рублей * 20% = 40000 рублей
Также субъект предпринимательской деятельности может исчислить годовую сумму износа методом уменьшения остаточной стоимости. Чтобы применить на практике этот способ, необходимо знать такие параметры : норму амортизации (учитывается коэффициент ускорения и период эффективного использования объекта), остаточную стоимость ОС на начало расчетного периода.
Пример. Коммерческая фирма закупила оборудование на сумму 250000 рублей. Период эффективного использования ОФ составляет 5 лет.
Норма амортизации составляет 20%. Применяется коэффициент ускорения 2.
Исчисляется норма амортизации с учетом коэффициента:
В первый год эксплуатации оборудования износ составит:
150000 рублей * 40% = 100000 рублей
Во второй год эксплуатации ОФ износ составит:
(250000 рублей – 100000 рублей) * 40% = 60000 рублей
Коммерческие организации могут при расчетах использовать метод списания по суммарной численности лет эффективного использования , при котором нужно знать такие величины: первичную стоимость, период эксплуатации и количество лет, оставшихся до завершения срока эффективного использования.
Пример. Предприятие приобрело оборудование, стоимость которого составляет 350000 рублей. Период эффективного использования – 5 лет.
Суммарное количество лет эффективного использования:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет
Сумма износа за первый год эксплуатации оборудования составит:
350000 рублей * 5 / 15 = 116666,67 рублей
Сумма износа за второй год составит:
350000 рублей * 4 / 15 = 93333,33 рублей
Износ за третий год составит:
350000 рублей * 3 / 15 = 70000 рублей
Сумма за четвертый год эксплуатации приобретенного оборудования будет составлять:
350000 рублей * 2 / 15 = 46666,67 рублей
За пятый год сумма износа составит:
350000 рублей* 1 / 15 = 23333,33 рублей
Субъекты предпринимательской деятельности могут применить еще одну методику расчета, при которой стоимости ОФ будет осуществляться пропорционально объему изготовленных изделий.
Пример. Коммерческая фирма приобрела автотранспортное средство, стоимость которого составляет 250000 рублей. Планируемый пробег – 500 тыс.км.
Машина в отчетном периоде проехала – 50 тыс.км.
Сумма износа будет равна:
250000 рублей * (50 тыс.км / 500 тыс.км) = 25000 рублей
Нормы, коэффициент, процент, степень
Коэф.изн. = Амортизация / Первичная стоимость * 100%
Для определения процента износа необходимо применить формулу:
Процент изн. = Сумма изн. / Первичная стоимость * 100
Степень износа представляет собой соотношение (в процентах) разницы между полной и балансовой стоимостью ОС к полной балансовой стоимости. При сильной инфляции для исчислений задействуются такие показатели: данные об остаточной (восстановительной) и полной стоимости основных фондов, которые были получены в процессе проведения их переоценки.
Нормы амортизации могут определяться коммерческим организациями по двум методикам :
Норм.ам = (Первичная стоимость – Ликвидационная стоимость) / (Амортизационный период * Первичная стоимость) * 100%
Норм.ам = (1 / Период службы основного средства) * 100%
Одновременно и в налоговом и в бухгалтерском учете применяется формула:
Норм.ам = (2 / Период службы основного средства) * 100%
Что является основными фондами предприятия? Подробности — на видео.
Евгений Маляр
Bsadsensedinamick
#
Нюансы бизнеса
Формулы для расчета и описание
Существует четыре типа износа: физический, моральный, экологический и социальный.
Навигация по статье
- Что такое основные фонды
- Что такое износ
- Определение срока эксплуатации
- Что такое восстановительная стоимость
- Типы износа
- Как рассчитать коэффициент износа
- Коэффициент годности
- Коэффициент обновления основных средств
- Расчет коэффициента физического износа
- Расчет коэффициента морального износа
- Амортизационный фонд и норма амортизации
- Остаточная стоимость
В мире нет ничего вечного. Всё на свете стареет, приходит в негодность – и вещи, и, к сожалению, люди тоже. Но бухгалтеров интересуют не общефилософские рассуждения, а вполне конкретные стоимостные категории. И оперируют они не абстрактным понятием старости, а чётким термином «износ». Он выражается в цифрах, обозначающих абсолютные величины, или процентах, если рассчитывается доля реальной цены по отношению к первоначальному её значению. Вероятно, тем, кто никогда не получал специального бухгалтерского образования будет интересно узнать о параметрах, по которым можно судить о степени новизны, пригодности к эксплуатации и степени износа основных фондов, а также о методиках их расчёта.
Что такое основные фонды
Предприятия ставят на баланс много разного имущества, из которого далеко не всё подлежит амортизационному учёту, то есть периодическому списанию части стоимости.
Предметы, служащие различным внутренним целям менее года, считаются малоценными, и к ним методы расчёта износа не применяются.
В противовес им, к основным фондам относятся средства производства, используемые многократно и при этом сохраняющие «натуральную форму». Естественно, что в процессе эксплуатации они изнашиваются, а со временем утрачивают свои функциональные возможности окончательно. Так как процессы старения происходят постепенно, то и списание части их стоимости производится раз в год, до самого момента выбытия из занимаемых имуществом строк в балансе предприятия.
К основам фондам, согласно российскому Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, регламентирующему порядок учёта основных средств, относятся следующие объекты:
- Принадлежащие предприятию здания и сооружения (производственные цеха, склады, лаборатории, дороги, в т. ч. внутрихозяйственные, тоннели и т. п.);
- Устройства, относящиеся к системе энергоснабжения (тепловым, электрическим и газовым сетям);
- Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
- Разнообразное технологическое оборудование, производственные линии, машины и сложные технические устройства;
- Вычислительная и информационная техника;
- Транспортные средства, включая внутренний технологический и подвижной железнодорожный состав, электрокары и т. п.;
- Дорогостоящий инструмент за исключением спецоснастки;
- Для сельхозпредприятий характерно зачисление в ОФ продуктивного и племенного скота и многолетних насаждений, а также вложения средств в мелиорацию и улучшение почв;
- Спецфонды, находящиеся на балансе музеев и библиотек;
- Прочие дорогостоящие активы.
Критерии, согласно которым собственность организации или предприятия относится к основным средствам, следующие:
- Объект или предмет предназначен для эксплуатации в производственных коммерческих целях в процессе профильной деятельности предприятия или сдачи в аренду;
- Срок использования актива длительный (превышает год);
- Перепродажа данного объекта не планируется;
- Имущество пригодно для дальнейшего коммерческого использования в будущем.
Не следует путать основные фонды с оборотными, к которым относятся различные предметы труда, со сроком оборачиваемости в течение одного производственного цикла (материалы, комплектующие изделия, сырьё, тара, топливо и т. п.) сколь бы дорого они ни стоили. Их цена непосредственно включается в себестоимость продукции.
Также существует деление основных фондов по принципу их прямого участия в производственном процессе. К примеру, на балансе предприятия может состоять здание ведомственной больницы, стадион, клуб, детское дошкольное учреждение или любые другие объекты социальной инфраструктуры. Они значительно улучшают благосостояние сотрудников, но к созданию добавочной стоимости непосредственного отношения не имеют, а потому относятся к непроизводственным основным активам.
Что такое износ
Износом называется снижение ценности объекта в процессе его эксплуатации или просто со временем. Каждый актив приобретается за конкретную сумму, называемую начальной стоимостью (НС) выражаемой в России в рублях, и фиксируется в момент ввода в эксплуатацию или постановки на баланс. В них же измеряется размер абсолютного износа.
В начальную стоимость входят сметные расходы на пусконаладочные работы и доставку.
Ежегодные изменения стоимости вычитаются из НС, а разница представляет собой реальную ценность объекта.
Определение срока эксплуатации
Время, в течение которого объект сохраняет свойства пригодности к дальнейшему использованию, называется сроком эксплуатации. Этот параметр является важнейшим для определения степени износа и обосновывается техническими характеристиками, указанными в паспорте актива или другой нормативной документацией.
В случае исчерпания срока эксплуатации требуется обновление основных фондов.
Что такое восстановительная стоимость
С виду простая задача определения износа осложняется инфляционными процессами. Расчётная цена при его формальном начислении может существенно отличаться от рыночной, что вызывает необходимость переоценки и приведения её в соответствии с актуальной ситуацией. Результатом довольно сложного процесса, проводимого с учётом многих факторов, становится восстановительная стоимость, в упрощённом виде представляющая собой реальную цену аналогичного объекта за вычетом амортизации.
Типы износа
Объект может утрачивать свою стоимость по двум причинам:
- Моральное устаревание.
Причины первого очевидны и полностью соответствуют названию. Согласно всем законам физики, детали технических средств в процессе работы подвергаются воздействию сил трения, деформаций и прочих факторов, приводящих к исчерпанию моторесурса. Описываются эти губительные, но неизбежные процессы кривой надёжности, которая к моменту окончания срока эксплуатации опускается ниже допустимой нормы.
Что касается морального старения, то оно связано с появлением более современных средств производства, что делает эксплуатацию оборудования, состоящего на балансе, малоэффективной или вообще бессмысленной. Примеров много.
В своё время тысячи совершенно исправных и новых (в смазке и заводской упаковке) механических арифмометров стали совершенно не нужными после появления электронных калькуляторов.
Особых слов заслуживают нематериальные активы, к примеру, компьютерные программы. Если их стоимость не выше ста тысяч рублей, их можно при устаревании списывать «по малоценке», на более же дорогие начисляется амортизация, при допустимом минимальном двухлетнем сроке эксплуатации.
Сегодня к этому списку добавляют также экологический и социальный виды износа, связанные с законодательными изменениями требований безопасности и условий труда.
Как рассчитать коэффициент износа
Коэффициент износа основных средств определяет долю утраченной в процессе эксплуатации стоимости объекта. Он вычисляется простым делением суммы амортизации на начальную стоимость и выражается в процентах:
КИ = (А / НС) х 100%
Где:
КИ – коэффициент износа;
А – сумма амортизации;
НС – начальная стоимость.
Источником величин служит форма №1 бухгалтерского баланса. При этом данные должны быть актуализированы в соответствии с правилами определения восстановительной стоимости, что не всегда просто сделать. Величина КИ определяет степень износа основных фондов.
Коэффициент годности
Показатель КГ очень похож на коэффициент износа, но прямо противоположен ему по смыслу. Если КИ показывает процент утраченной в процессе эксплуатации ценности основных фондов, то КГ иллюстрирует долю остаточной стоимости:
КГ= (ОС / НС) х 100%
Где:
КГ – коэффициент годности;
ОС – остаточная стоимость;
НС – начальная стоимость.
По коэффициенту годности можно судить об уровне работоспособности оборудования и возможности дальнейшего использования других основных фондов предприятия.
Коэффициент обновления основных средств
Показатель КО демонстрирует процент нового оборудования в общем техническом парке и вычисляется по простой формуле:
КО = НОФ / ОФ
Где:
КО – коэффициент обновления;
НОФ – стоимость новых (недавно приобретённых) основных фондов;
ОФ – общая стоимость всех основных производственных средств.
Данные берутся из бухгалтерского баланса в стоимостном выражении, а сам коэффициент обновления не всегда объективен. К примеру, на заводе могут работать десятки старых станков, на которых производится значительная, и даже большая часть продукции, но так как их остаточная стоимость в силу длительной эксплуатации и списания амортизации очень мала, то любой новый (и соответственно, дорогой) образец оборудования окажет большое влияние на результат.
Расчет коэффициента физического износа
Для вычисления этого параметра необходима величина нормы износа, то есть некоего объективного параметра, характеризующего возможность дальнейшей эксплуатации объекта. Документация не всегда объективно отражает возможности, к примеру, оборудования, сохранять работоспособность и ремонтопригодность в результате длительной эксплуатации, поэтому сложности порой возникают.
Теоретически по этому методу коэффициент физического износа рассчитывается как отношение фактической величины износа к его нормативному значению:
КФИ = (ФИ / НИ) х 100%
Где:
КФИ – коэффициент физического износа;
ФИ – фактическая величина износа;
НИ – норма износа.
Но на практике он часто определяется на глаз (например, станок изношен на 40%). Проверить объективность такой оценки бывает трудно.
Расчет коэффициента морального износа
Моральный износ бывает двух типов:
Связанный со снижением рыночной цены на аналогичный продукт. Иными словами, такое же оборудование или иной объект в настоящее время можно купить дешевле, чем он был приобретён, а следовательно, объективно фонды утратили часть своей стоимости, хотя физического износа ещё не произошло. В такой ситуации коэффициент морального износа рассчитывается по формуле:
КМИ1 = (1 – ВС / НС) х 100%
Где:
КМИ1 – коэффициент морального износа;
ВС – цена, по которой можно купить аналогичный объект в момент определения амортизации, то есть фактически восстановительная стоимость;
НС – стоимость закупки (начальная).
Второй тип вызванный появлением более эффективного и высокопроизводительного оборудования. В такой ситуации показатель морального старения (износа) определяется по формуле:
КМИ2 = (1 — ПС / ПН) х 100%
Где:
КМИ2 – коэффициент морального износа;
ПС – производительность устаревшего оборудования;
ПН – тот же параметр для нового.
Амортизационный фонд и норма амортизации
Амортизацией называется процесс накопления средств в фонде, целенаправленно используемом для обновления основных фондов. Так как этот вид затрат относится к производственным издержкам, он включается в себестоимость продукции, что влечёт за собой фискальные последствия. Норма амортизации определяется отношением разности начальной и ликвидационной стоимости ко времени эксплуатации:
НА = (НС – ЛС) / Т
Где:
НА – норма амортизации;
НС – начальная стоимость;
ЛС – ликвидационная стоимость;
Т – время эксплуатации.
НА измеряется в рублях в год (полугодие, квартал, месяц), то есть суммой, которую предприятие зачисляет в фонд амортизации за отчётный период.
Остаточная стоимость
Разница между начальной (или в условиях инфляции начальной восстановительной) стоимостью и суммой амортизации называется остаточной стоимостью. В идеале она должна быть равной рыночной цене реализации подвергшихся износу (бывших в эксплуатации) фондов.
Иллюстрацией могут служить таблицы, составленные для вымышленной организации:
Таблица 1. Вычисление остаточной стоимости основных фондов
| Показатели | Начальная стоимость, руб. | Сумма амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Недвижимость, принадлежащая предприятию | 25 000 000 | 25 000 000 | |
| Станки и оборудование | 1 800 000 | 500 000 | 1 300 000 |
| Вычислительная техника | 600 000 | 150 000 | 450 000 |
| Офисная мебель | 100 000 | 20 000 | 80 000 |
| ИТОГО: | 52 500 000 | 25 670 000 | 26 830 000 |
Таблица 2. Вычисление коэффициентов износа и годности
